Международные сделки и НДС: новые правила после изменений в НК РФ

Лид (по методу Шугермана):
Внешнеэкономическая деятельность никогда не была простой, но 2025 год принёс то, к чему бизнес не был готов ещё год назад — коренное изменение всей архитектуры налогообложения международных сделок. Теперь, если вы нарушите процедуру подтверждения нулевой ставки НДС или неверно исчислите НДС при импорте через посредника, налоговый орган не просто доначислит налог. Последствия иного рода: камеральная проверка будет проведена по новому регламенту через систему «Одно окно», где ошибки видны мгновенно. Чтобы сохранить право на законные вычеты и не потерять оборотные средства, строго следуйте новому алгоритму.

Что такое международные сделки для целей НДС и почему изменились правила
Международные сделки для целей налогообложения НДС — это совокупность операций по реализации товаров (работ, услуг) между резидентами РФ и иностранными контрагентами, а также операции по перемещению товаров через таможенную границу ЕАЭС. Драйвером изменений в 2024–2025 годах стал Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ, который переписал правила игры по расчётам с нерезидентами и заставил «упрощенцев» вспомнить о НДС, а также Федеральный закон от 22.04.2024 № 92-ФЗ, упростивший документооборот для экспортёров. Ключевая цель реформы — цифровизация контроля и устранение «серых» схем через механизм прослеживаемости.

Применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров и услуг в 2025 году

Экспорт и услуги по международной перевозке облагаются НДС по ставке 0 процентов. Данное право закреплено в подпунктах 1 и 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

Подтверждение нулевой ставки НДС при экспорте требует сбора определённого пакета документов. Срок подачи документов (копий, реестров) для подтверждения нулевой ставки составляет 180 календарных дней. Отсчёт начинается с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (даты отгрузки в страны ЕАЭС — с даты отгрузки). Если по истечении 180 дней вы не подтвердили право на ставку 0%, НДС автоматически исчисляется по общей ставке (20% или 10%) на последнее число квартала.

Упрощённый порядок подтверждения 0% с 1 апреля 2025 года

Федеральный закон № 92-ФЗ и Приказ ФНС № ЕД-7-15/300@ упразднили архаичные требования, упростив жизнь международным перевозчикам и экспортёрам. Для попадания в ТОП необходимо понимать процедуру, которая действует с 1 апреля 2025 года:

1. Подача электронных реестров вместо копий документов. При вывозе товаров железнодорожным транспортом за пределы ЕАЭС в ИФНС направляется электронный реестр, содержащий сведения о декларации на товары и данные из перевозочного документа (вместо бумажных копий).

2. Отмена обязательной отметки таможни на CMR. При автоперевозке товаров отметка российского таможенного органа на транспортных документах больше не требуется.

3. Интеграция с системой «Одно окно». Согласно порядку, утверждённому Приказом ФНС от 21.04.2025 № ЕД-7-15/300, экспортёры проходят камеральную проверку полностью в электронном виде через систему «Одно окно» (оператор — АО «РЭЦ»).

4. Нюанс для УСН: Если упрощенец выбрал пониженные ставки 5% или 7% (п. 8 ст. 164 НК РФ), то нулевая ставка по экспорту применяется в исключительных случаях, прямо разрешённых НК РФ (подпункты 1-1.2, 2.1-3.1 ст. 164).

Новые правила НДС при импорте товаров из ЕАЭС и других стран

С 2025 года налогообложение импорта претерпело структурные изменения, направленные на борьбу с посредниками-прокладками и уходом от налогов:

1. Уплата через посредника (ЕАЭС): Если поставщик из ЕАЭС продаёт товар российскому покупателю не напрямую, а через посредника, обязанность по уплате НДС ложится на посредника.

2. Срок и ставка: НДС перечисляется в ИФНС по месту учёта организации, а налоговая база определяется в обычном порядке. Срок уплаты — не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учёт (п. 4 ст. 151 НК РФ).

Частый риск бизнеса: Неуплата НДС в 20-дневный срок грозит блокировкой счёта и пенями. При ввозе из «дальнего зарубежья» (не ЕАЭС) НДС уплачивается на таможне иным порядком, однако система прослеживаемости теперь требует сверки инвойсов.

Налоговый агент по НДС: покупка услуг и электронных продуктов у иностранцев

При приобретении услуг у иностранной компании, не состоящей на учёте в РФ, российская организация автоматически признаётся налоговым агентом по НДС (ст. 161 НК РФ). Место реализации услуг должно определяться по ст. 148 НК РФ (консультационные, юридические, бухгалтерские, инжиниринговые услуги и т.д.).

Что изменилось в 2025 году:

• Момент исчисления НДС: Если вы оплачиваете нерезидента через платежного агента (третье лицо) посредством расчетов в РФ, налог исчисляется на дату перечисления агентом денег иностранному исполнителю, а не на дату вашего перевода агенту.

• Электронные услуги и маркетплейсы: Иностранные продавцы электронных услуг (программное обеспечение, стриминг) и товаров через маркетплейсы обязаны с 2025 года самостоятельно вставать на учёт в ФНС. Планируемый к внедрению «налог Google» (НДС 22%) для ЭТП пока находится в стадии обсуждения.

Контроль, риски и перспективы: как взаимодействует прослеживаемость

В тесной связке с НДС теперь работает национальная система прослеживаемости товаров (маркировка). Если международная сделка (импорт) подпадает под перечень прослеживаемых товаров, отсутствие кода маркировки в УПД (унифицированном передаточном документе) или в электронном реестре заявок является основанием для отказа в вычете «входного» НДС. Налоговые органы ужесточают камеральные проверки, автоматически сопоставляя таможенные декларации, реестры системы «Одно окно» и данные маркировки. Ошибка хотя бы в одном поле делает вычет НДС недействительным.

Шпаргалка: Новые сроки и ставки в таблице